2.債券發(fā)行的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與面值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——債券溢價或債券折價”科目。支付的債券發(fā)行手續(xù)費、印刷費等發(fā)行費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　現(xiàn)按上例數(shù)據(jù)，作債券發(fā)行的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 184835

　　應(yīng)付債券——債券折價 （200000—184835）15165

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 200000

　　3.應(yīng)付債券計息和溢折價的攤銷

　　在我國，發(fā)行的債券通常有到期還本付息和分期付息、到期一次還本等情況。在會計核算中，到期還本付息債券，計提利息在“應(yīng)付債券（應(yīng)計利息）”科目核算；分期付息債券，計提利息應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付利息”科目核算。應(yīng)付債券計提利息應(yīng)和溢折價攤銷同時做賬務(wù)處理。溢折價的攤銷可以采用直線法，也可以采用實際利率法。直線法下：

　　每期溢折價攤銷額=溢（折）價金額÷（債券存續(xù)年限×每年計息次數(shù)）

　　計提利息和攤銷溢折價應(yīng)區(qū)別情況做賬務(wù)處理：

　　面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

　　溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價”科目，按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

　　折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。